山西作為全國(guó)的產(chǎn)煤大省，煤炭產(chǎn)業(yè)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱作用不言而喻。而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在調(diào)節(jié)煤炭產(chǎn)業(yè)健康、快速、可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

　　近年來(lái)，在煤炭?jī)r(jià)格一路走高的背景下，煤焦領(lǐng)域的稅費(fèi)也“水漲船高”，到2008年年末，煤焦行業(yè)的稅費(fèi)成為“工業(yè)領(lǐng)域之最”。

　　增值稅率四年間的反復(fù)

　　據(jù)調(diào)查，增值稅在煤炭企業(yè)的所有稅負(fù)結(jié)構(gòu)中所占的比例達(dá)到66.52%之多，2008年，國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的增值稅進(jìn)行了重大調(diào)整。

　　2008年11月，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局表示，將實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，要求將增值稅征收由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。

　　增值稅征收由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，即允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換，旨在促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持企業(yè)的生存活力，鼓勵(lì)其做大做強(qiáng)。

　　與此同時(shí)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也聯(lián)合發(fā)出通知，自2009年1月1日起，將金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。

　　由于礦產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)家對(duì)金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品一直適用較低的13%的稅率，而從今年起全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣，因此有必要將這兩類產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)為17%，以公平各產(chǎn)品之間的稅收負(fù)擔(dān)。

　　事實(shí)上，煤炭企業(yè)的增值稅是在2004年剛剛調(diào)整完的�！�1994年之前，由于當(dāng)時(shí)煤炭采掘業(yè)銷項(xiàng)稅多、進(jìn)項(xiàng)稅少，在煤炭企業(yè)的要求下，從1994年5月起，國(guó)家將礦產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%�！鄙轿魑魃矫弘姷亩�事長(zhǎng)秘書寧志華說(shuō)。

　　很明顯，2004年煤礦企業(yè)增值稅調(diào)整之后的執(zhí)行情況，并不讓國(guó)家相關(guān)部門滿意。有資料顯示，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)部門相關(guān)人員，曾在一次答記者問時(shí)說(shuō)，“金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由17％調(diào)整為13％，這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)了一些問題，主要是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求。減少了資源開采地的稅收收入，削弱了資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力。礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少繳的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來(lái)，政策效果并不明顯。增值稅減少后導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，提高了征收和納稅成本。”

　　三十年間的這二十幾元

　　除了增值稅，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，可持續(xù)發(fā)展基金也是其剛性成本之一。

　　2007年4月1日，山西省正式開征可持續(xù)發(fā)展基金。國(guó)務(wù)院決定將山西列為煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策試點(diǎn)地區(qū)，以建立煤炭開采和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，而煤炭可持續(xù)發(fā)展基金正是這一政策在現(xiàn)實(shí)層面的集中體現(xiàn)。

　　煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，從形式上看，可以說(shuō)是山西省已經(jīng)征收了28年，它是于2006年年底被廢止的能源建設(shè)基金的持續(xù)，但其實(shí)質(zhì)卻有了更多市場(chǎng)化的色彩。  

　　從1979年開始，國(guó)家為了補(bǔ)充計(jì)劃內(nèi)煤炭調(diào)撥量不足，鼓勵(lì)山西提高煤炭產(chǎn)量，增加晉煤外調(diào)量，特許山西省政府對(duì)出省煤炭提取27元／噸的能源建設(shè)基金。不過，該基金僅僅針對(duì)地方國(guó)有煤礦和鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦，中央統(tǒng)配煤礦并不用繳納此項(xiàng)費(fèi)用。這一基金在1985年和1995年，兩次由國(guó)家批準(zhǔn)延續(xù)10 年，2005年再次批準(zhǔn)延期一年，2006年12月31日?qǐng)?zhí)行到期。

　　山西煤炭專項(xiàng)基金是在全國(guó)煤炭供應(yīng)緊張的形勢(shì)下，國(guó)家為了支持山西制定的一項(xiàng)特殊政策。但征收方法的一刀切與征收對(duì)象的不平等，更多蓋有計(jì)劃年代的印章。

　　2007年開征的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收辦法，顯然避開了這一痼疾。

　　基金的征收按不同煤種的征收標(biāo)準(zhǔn)和礦井核定產(chǎn)能規(guī)模調(diào)節(jié)系數(shù)計(jì)征。山西統(tǒng)一的適用煤種征收標(biāo)準(zhǔn)為，動(dòng)力煤5元／噸-15元／噸、無(wú)煙煤10元／噸-20元／噸、焦煤15元／噸-20元／噸。

　　煤炭專家李朝林表示，征收煤炭發(fā)展基金，有利于建立平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，推動(dòng)煤炭行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

　　山西將國(guó)有大型煤礦礦區(qū)的社會(huì)職能進(jìn)行了分離，即大型礦區(qū)所涵蓋的一切社會(huì)功能單位如：學(xué)校、醫(yī)院等推向社會(huì)，從根本上減輕大型礦區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。

　　醞釀中的資源稅改革

　　對(duì)于煤炭企業(yè)，除了已經(jīng)實(shí)施的增值稅改革，最近資源稅改革呼聲再起。

　　中金公司在最近推出的煤炭行業(yè)研究報(bào)告稱，資源稅改革可能即將啟動(dòng)，明年征收方式將現(xiàn)行的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。

　　資源稅是1994年稅制改革以后新增稅種，屬于地方收入，是重點(diǎn)產(chǎn)煤地區(qū)的重要稅收來(lái)源。

　　目前，山西和內(nèi)蒙古的煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)是3.2元/噸。2007年，國(guó)家稅務(wù)總局又將焦煤資源稅上調(diào)到8元/噸。

　　“征收方式將原來(lái)的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，資源稅改革2009年肯定要推�！鄙轿魇〗�(jīng)委能源處負(fù)責(zé)人劉志鈞日前接受采訪時(shí)表示，有關(guān)部門已經(jīng)到地方征求過他們的意見，改革現(xiàn)有征收方式，提高征收稅率是早晚的事。

　　據(jù)了解，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的煤炭資源稅采取從量征收方式，即各省區(qū)噸煤資源稅在2.5元－3.6元。也就是說(shuō)，即使煤炭?jī)r(jià)格上漲至數(shù)千元，資源稅仍以產(chǎn)量收取，資源稅在煤價(jià)中占比微乎其微，但一旦轉(zhuǎn)變成按價(jià)征收，則影響巨大。

　　中銀國(guó)際分析師唐倩表示，根據(jù)新的煤價(jià)預(yù)測(cè)和假設(shè)資源稅從2009年按煤價(jià)的5%征收，預(yù)計(jì)大部分煤炭企業(yè)2009年凈利至少同比下降20%。

　　但是考慮到目前宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，市場(chǎng)煤價(jià)大幅下跌，中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)理事長(zhǎng)蘇立功認(rèn)為，現(xiàn)在并不是資源稅改革的最佳時(shí)機(jī)，“我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)稍緩，2009年1月1日起煤炭行業(yè)增值稅從13%上調(diào)到17%，增加了4個(gè)百分點(diǎn)，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，如果資源稅征收再增加4個(gè)點(diǎn)，煤炭企業(yè)受不了�！�

　　“煤炭企業(yè)面臨著市場(chǎng)和政策的雙重壓力。這個(gè)時(shí)候，地方政府首先要考慮的是如何幫扶企業(yè)維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保其現(xiàn)金流和資金鏈不要斷裂�！碧K立功說(shuō)。中央拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的積極財(cái)政政策落實(shí)以后，看今年下半年市場(chǎng)反應(yīng)，再相機(jī)推資源稅改革，可能更為穩(wěn)妥。

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　　煤炭企業(yè)稅負(fù)增加

　　中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)人員曾就此表示，“增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，目的之一就是公平稅負(fù)，但從實(shí)際效果看，此舉將會(huì)造成煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)增加�！�

　　有關(guān)專家經(jīng)過測(cè)算，新購(gòu)入設(shè)備的抵扣項(xiàng)目對(duì)煤炭企業(yè)而言，只能降低增值稅率一個(gè)百分點(diǎn)。也就是說(shuō)，煤炭行業(yè)稅負(fù)并沒有減輕，而是新增稅負(fù)３％。同時(shí)，煤炭行業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)需求急劇下降，煤炭?jī)r(jià)格快速下滑的形勢(shì)下，幾乎不可能通過價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式消化新增的稅率。2009年，煤炭行業(yè)在市場(chǎng)與稅負(fù)的雙重壓力下，很有可能出現(xiàn)全行業(yè)虧損。

　　煤企前行的阻力

　　事實(shí)上，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，沉重的稅負(fù)一直是羈絆他們前行的阻力。

　　山西省社會(huì)科學(xué)院能源研究所的葛維琦研究員說(shuō)：“相比其他工業(yè)行業(yè)，煤炭企業(yè)的稅負(fù)一直以來(lái)都比較重�！�

　　有研究人員指出，煤炭行業(yè)的稅負(fù)歷來(lái)都是排在所有工業(yè)行業(yè)之首的。

　　研究報(bào)告顯示，目前煤炭行業(yè)的平均綜合稅率為14.65%。主要構(gòu)成因素為增值稅、資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)及各種建設(shè)基金，分別占企業(yè)稅負(fù)總額的比例為，增值稅66.52%，資源稅及資源補(bǔ)償費(fèi)17.2%，其他稅費(fèi)16.24％。

　　可見在煤炭成本中，其稅費(fèi)成本所占的比例已經(jīng)相當(dāng)大了。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年一季度，山西省五大省屬煤炭集團(tuán)噸煤制造成本為237．77元，同比增長(zhǎng)了35．82％。山西省僅征收可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境治理保證金及煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等政策性成本，就使得山西煤炭?jī)r(jià)格每噸增加28．06元，占增加成本的83％。

　　而2009年，煤炭增值稅由原來(lái)的13％提高到17％，加上其他的費(fèi)用，噸煤的成本將又提高22元－25元。

　　在目前政策環(huán)境下，山西煤炭企業(yè)噸煤固定成本包括可持續(xù)發(fā)展基金36元/噸、環(huán)境治理費(fèi)10元/噸、轉(zhuǎn)產(chǎn)基金5元/噸、治理土地塌陷及綠化費(fèi) 10元/噸、資源費(fèi)2元/噸、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)2元/噸、水資源補(bǔ)償費(fèi)2元/噸、其他不可預(yù)計(jì)費(fèi)用5元/噸，再加上煤礦提取安全費(fèi)用15元/噸、維檢費(fèi)10 元/噸，合計(jì)97元/噸。

　　上述費(fèi)用加上正常的生產(chǎn)成本100元/噸，總成本已經(jīng)高達(dá)197元，這還不包括國(guó)稅、地稅和資源價(jià)款的攤銷等相關(guān)稅費(fèi)。

　　而在此基礎(chǔ)上，地方中小煤礦2008年又增加了煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)基金、礦山救護(hù)隊(duì)培訓(xùn)等費(fèi)用，如果嚴(yán)格按核定產(chǎn)能生產(chǎn)，煤炭企業(yè)的噸煤利潤(rùn)一般不會(huì)超過20元。

 來(lái)源：山西青年報(bào)